ФЛП-единщик и валюта: налоги без ошибок

ФЛП-единщик, который получает доход в валюте, облагает его по общим для упрощённой системы правилам, но с учётом специального порядка перерасчёта в гривну и нюансов валютного законодательства.

Нормативная база: с чего начинаем
Ключевая норма – пункт 292.5 НКУ: валютный доход ФЛП-единщика пересчитывается в гривну по официальному курсу НБУ на дату его получения, а в учёте все суммы отражаются только в национальной валюте. Дополнительно необходимо соблюдать требования валютного законодательства и ВЭД относительно документального подтверждения поступлений от нерезидентов. Ставки единого налога не зависят от валюты поступления, меняется лишь порядок определения базы через перерасчёт по курсу НБУ, а дальнейшие движения валюты (продажа, конвертация и т.п.) на сумму предпринимательского дохода не влияют.

Когда считается, что доход получен
Для целей налогообложения принципиально важно правильно определить момент получения дохода в валюте. Если нерезидент платит напрямую на валютный счёт ФЛП в украинском банке, датой дохода является день зачисления средств на этот счёт (или с распределительного на текущий, если банк применяет такой механизм). В случае поступлений через международные платёжные системы (Payoneer, Wise, Deel и др.) датой дохода признаётся день зачисления средств на счёт в платёжной системе, а не дата последующего перевода в украинский банк – именно на эту дату берётся курс НБУ.

Если валюта долго остаётся на зарубежном счёте без зачисления в Украину, налоговики склонны расценивать такие поступления как доходы обычного физлица, а не ФЛП. В таком случае применяются НДФЛ 18% и военный сбор 1,5% по правилам налогообложения иностранных доходов физических лиц, а не единый налог. Поэтому предпринимателю выгодно обеспечить зачисление валютной выручки на «фоповские» счета в установленные сроки, чтобы не потерять право на упрощённый режим в отношении этих сумм.

Как пересчитать валюту в гривну
Базовое правило пересчёта простое: валютный доход переводится в гривну один раз – по официальному курсу НБУ на дату его получения для целей налогообложения. Если средства поступили на валютный счёт ФЛП в банке, берём курс НБУ на дату зачисления на этот счёт, независимо от того, когда и по какому курсу валюта будет продана. Когда доход сначала попадает в иностранную платёжную систему, целесообразно ориентироваться на курс НБУ, действующий на дату зачисления на счёт в этой системе, поскольку именно тогда возникает доход в понимании НКУ.

Важно, что в доход включается полная сумма валютной выручки, определённая по курсу НБУ, без уменьшения на банковские комиссии или другие удержания. Например, если нерезидент перечислил 2000 долларов, банк удержал 50 долларов комиссии и на счёт поступило 1950, для налоговых целей доход считается исходя из всех 2000 долларов. Любые колебания курса после даты признания дохода не изменяют сумму, которую ФЛП отражает в учёте и отчётности, даже если фактическая гривневая выручка от продажи валюты окажется выше или ниже.

Курсовые разницы и продажа валюты
Распространённая ошибка – пытаться доначислять к доходу курсовые разницы или «прибыль» от продажи валюты, ориентируясь на бухгалтерский подход. Для ФЛП-единщика правила иные: налоговые органы указывают, что курсовые разницы и результат от продажи валюты не включаются в облагаемый единым налогом доход. Это означает, что если ФЛП продал валюту дороже, чем курс на дату признания дохода, дополнительный гривневый эффект не облагается как предпринимательский доход.

Судебная и консультационная практика в отношении юридических лиц-упрощенцев также подтверждает, что курсовые разницы при продаже валюты не формируют базу единого налога, и налоговики распространяют этот подход и на ФЛП. Обратная сторона медали – если курс упал, убыток от продажи валюты также не уменьшает налоговую базу для ФЛП-единщика, то есть риски курсовых колебаний предприниматель несёт полностью. Поэтому с точки зрения налогового планирования важно понимать, что налоговый доход фиксируется один раз – на момент поступления и не корректируется в зависимости от последующих конвертаций.

Практические акценты для ФЛП-единщика
Чтобы минимизировать налоговые риски, ФЛП стоит иметь полный пакет первичных документов: договоры с нерезидентами, инвойсы, акты, банковские и платёжные документы. По валютным счетам необходимо следить, чтобы поступления были исключительно бизнесовыми, а переводы через платёжные сервисы желательно заводить в Украину в пределах того же отчётного периода, чтобы их не трактовали как иностранные доходы физлица. В учёте отражаются суммы в гривне, пересчитанные по курсу НБУ на дату поступления, от которых рассчитываются единый налог, военный сбор и параллельно уплачивается минимальный ЕСВ; автоматизация учёта возможна, но ответственность за данные и решения несёт сам ФЛП.

Если у вас возникли вопросы или проблемы, связанные с налогообложением валютных доходов ФЛП-единщика, оформлением договоров с нерезидентами или отражением таких сумм в учёте и отчётности, рекомендую обратиться за индивидуальной консультацией к адвокату, который проанализирует именно вашу ситуацию и поможет минимизировать налоговые риски.

Автор – Юлия Попадин, адвокат практики налогового и жилищного права Адвокатского объединения «Юридическая компания “WINNER”».