Как действует мораторий на налоговые проверки в военное время: кого он касается и к чему следует подготовиться

В последние годы тема моратория на проведение налоговых проверок остаётся одной из самых обсуждаемых среди предпринимателей, бухгалтеров и государственных служащих. Особенно резонансным этот инструмент стал после введения военного положения в Украине в 2022 году и продолжительной турбулентности в экономической среде. Национальная налоговая служба (ГНС) неоднократно разъясняла, как именно работает мораторий, каких субъектов он касается и какие проверки возможны даже в условиях его действия. Этот материал содержит обстоятельный анализ существующих правил, практик и ожиданий бизнеса относительно трансформации подходов к налоговому контролю.

Предпосылки и цель введения моратория

Мораторий на налоговые проверки был введён как часть пакета государственных мер поддержки для стабилизации экономики в экстремальных условиях войны и коронакризиса. Главная идея заключалась в минимизации административного давления на предпринимателей, предоставлении бизнесу возможности работать в условиях неопределённости, а государству — сохранять потенциал налоговых поступлений без тотального контроля.

Это решение основывалось на таких задачах:

• Поддержка бизнеса: Защита предпринимателей от дополнительных расходов и сохранение рабочих мест.
• Экономия государственных ресурсов: Перераспределение человеческих и финансовых ресурсов на актуальные цели — оборону, медицину, социальную сферу.
• Предотвращение злоупотреблений: Исключение возможностей для коррупционного давления в сложных экономических условиях.

Законодательная база: кто и что попадает под мораторий?

По информации ГНС, основания и порядок введения моратория определяются специальными законами, прежде всего пунктом 69.2 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса Украины. Согласно этим нормам, на период военного положения и ещё три месяца после его завершения, запрещается проведение большинства видов документальных проверок, в частности:

• плановых документальных проверок,
• внеплановых документальных проверок (за исключением отдельных случаев),
• фактических проверок по определённым налогам и лицензиям.

В то же время ГНС акцентирует внимание: мораторий не является абсолютным, и существуют исключения, которые могут касаться вопросов бюджетного возмещения НДС, проверок по обращениям плательщиков или органов досудебного расследования, контролируемых операций, валютного контроля и др.

Практика применения моратория: что разрешено, а что запрещено

Министерство финансов и ГНС неоднократно объясняли, как реализуется мораторий на практике. Речь идёт не только о формальных ограничениях, но и о специфических нюансах для разных групп налогоплательщиков.

• Виды проверок, которые запрещены:
  • Плановые документальные проверки: Государство не имеет права проводить привычные ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий по годовым или полугодовым графикам.
  • Большинство внеплановых: Речь о внеплановых документальных проверках, инициированных на основании анализа рисков или по сомнительным причинам.
• Исключения:
  • По заявке плательщика: Если компания сама обращается с просьбой о проверке (например, для подтверждения отрицательного значения НДС).
  • Субъекты с «рисковыми» операциями: Если существуют подозрения в фиктивности или других уголовных правонарушениях, проверка может быть инициирована по заявке правоохранительных органов.
  • Контролируемый экспорт-импорт: Сохраняется возможность проверок внешнеторговых операций на предмет соблюдения законодательства о валютных операциях.
• Фактические проверки

ГНС отдельно подчёркивает, что фактические проверки (то есть внезапные выезды на предприятия, магазины и т. д.) в период моратория возможны только при наличии чётких оснований:

• • нарушение порядка ведения деятельности,
  • махинации с акцизными товарами,
  • торговля без лицензий,
  • незаконная реализация подакцизной продукции.

Эффект моратория для бизнеса

Действие моратория позволило многим предприятиям сосредоточиться на реальной работе без страха очередной налоговой ревизии. По оценкам бизнес-ассоциаций и самих предпринимателей, это существенно снизило психологическое и финансовое давление в самые критические месяцы после начала полномасштабного вторжения.

Однако есть и другие последствия:

• Потеря контроля над теневыми операциями: Некоторые компании использовали мораторий для неофициальных схем оптимизации налогообложения.
• Отложенные проверки: Налоговая иногда фиксирует нарушения, но не может сразу их проверить; проверки откладываются, что создаёт риски для бизнеса в будущем.
• Рост взаимного недоверия: Отсутствие официальных аудитов провоцирует недоверие контрагентов к финансовой отчётности некоторых партнёров, особенно в крупных сделках.

Позиция ГНС: разъяснения и «горячие линии»

ГНС активно информирует налогоплательщиков, регулярно публикуя разъяснения, ответы на частые вопросы, организовывая вебинары и «горячие линии». Основной месседж: мораторий — это не полная свобода от контроля; каждый случай следует рассматривать индивидуально с учётом специфики деятельности бизнеса и действующего законодательства.

Эксперты ГНС советуют:

• своевременно подавать отчётность, даже при отсутствии проверок;
• сохранять всю бухгалтерскую и налоговую документацию для предотвращения проблем после завершения моратория;
• консультироваться со специалистами по налоговому праву по спорным вопросам.

Выход из моратория: что ждёт бизнес?

После завершения военного положения действие моратория будет снято не сразу, а только через 3 месяца. За это время бизнесу рекомендуется:

• подготовиться к вероятной волне проверок,
• провести внутренний аудит,
• обеспечить максимальную прозрачность бухгалтерских данных.

Ожидается, что ГНС начнёт плановые проверки с учётом риск-ориентированного подхода, уделяя внимание сферам с наибольшими рисками злоупотреблений.

Выводы

Мораторий на налоговые проверки стал одним из важнейших инструментов антикризисного регулирования в военное время. Его основной эффект — снижение административной нагрузки и поддержка бизнеса. Вместе с тем, для построения эффективной налоговой культуры и предотвращения дальнейших злоупотреблений важно понимать, что мораторий — временный компромисс, а не новая норма для устойчивого развития. Ответственность, прозрачность и честность во взаимоотношениях с государством должны оставаться приоритетом даже в условиях самых серьёзных вызовов.

Автор — Максим Багнюк, руководитель практики налогового и таможенного права Адвокатского объединения «Юридическая компания «WINNER».