Недостаточность трудовых ресурсов — новый рискованный критерий блокировки налоговых накладных/расчетов корректировки (НН/РК) в 2025 году

Как работает критерий недостаточности трудовых ресурсов
Инспекторы анализируют штатное расписание предприятия, данные отчета 1ДФ, прозрачность бухгалтерии и отчетности по сотрудникам. Если на предприятии работают директор, бухгалтер и несколько человек, а по документам осуществляются крупные производственные или торговые операции, это может вызвать подозрение в фиктивности или нереальности бизнеса. Основные признаки:

• количество персонала не соответствует объемам заявленной деятельности;
• нет подтверждения привлечения подрядчиков, аутсорсеров или услуг по выполнению работ;
• несоответствие отраслевым стандартам (например, в строительстве или производстве сотрудников должно быть больше, чем у посредника или IT-компании).

Что происходит в системе СМКОР
Плательщик автоматически получает «рисковый» статус.
Почти все НН/РК, которые подает рисковый плательщик, блокируются до снятия статуса.
Таблица данных, обосновывающая номенклатуру и обороты, часто не учитывается — именно из-за недостаточности трудовых ресурсов.
Причина блокировки фиксируется в квитанции: «недостаточное количество трудовых ресурсов, необходимых для совершения операций».

Когда именно блокируют НН/РК
Блокировка по этому критерию происходит, если одновременно выполнены такие условия:

• поданы НН или РК на большие суммы по наименованию, требующему значительных человеческих ресурсов (производство, строительство, агросектор);
• штат предприятия не имеет достаточного количества сотрудников для реального выполнения таких операций;
• нет подтверждения аутсорсинга, выполнения специализированных работ или привлечения других компаний на подряд;
• отсутствуют документы, подтверждающие реальные операции — акты выполненных работ, контракты с подрядчиками, производственные отчеты и т.д.

Как избежать блокировки налоговых накладных
Своевременно обновляйте информацию о сотрудниках в отчетных формах (1ДФ, ЕСВ), в реестрах предприятия;
В таблице данных (к налоговой накладной) обязательно указывайте перечень услуг, подрядчиков, факты привлечения сторонних трудовых ресурсов;
Для сложных операций (производство, строительство, сервис) подавайте дополнительные документы — акты выполнения работ, контракты, платежные документы;
Объясняйте реальный процесс выполнения работ в ответах на запросы налоговой.

Оспаривание и разблокировка
В случае блокировки НН/РК по причине недостаточности трудовых ресурсов:

• Подавайте пояснения и копии документов, подтверждающих реальные операции, в налоговую через электронный кабинет;
• Прикладывайте справки о привлечении сотрудников, контракты с внешними подрядчиками, коммерческие предложения;
• Если таблица данных не учтена — можно оспорить решение в комиссии налоговой или через административный суд.
• Практика показывает, что надлежащее документирование и объяснения часто приводят к положительному решению, однако процесс может занять время.

Новые тенденции в 2025 году
С 27 сентября 2025 года критерии блокировки оптимизированы, но недостаточность трудовых ресурсов осталась одним из ключевых оснований для присвоения рискового статуса.
Уже сейчас наблюдается тенденция к массовой блокировке НН/РК в производственных, строительных, сельскохозяйственных компаниях с «слабым» штатом.
Рисковый статус можно снять только корректировкой кадровой политики, подтверждением реальности операций и постоянным предоставлением дополнительных объяснений налоговой.

Выводы
Недостаточность трудовых ресурсов — это формальный критерий для блокировки налоговых накладных и расчетов корректировки в системе СМКОР с 2025 года, действующий независимо от объема деятельности и отрасли. Чтобы избежать проблем, компаниям нужно следить за соответствием штата объемам операций, документировать процессы привлечения сторонних ресурсов и заранее подавать подробные пояснения в налоговую. Именно подтверждение реального выполнения операций — основа для автоматической регистрации НН/РК в современной системе рисков.

Автор — Максим Багнюк, руководитель практики налогового и таможенного права Адвокатского объединения «Юридическая компания «WINNER».