Проверки по вопросам возмещения НДС: как налоговики ищут риски и что важно знать плательщику

Система бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость в Украине традиционно относится к зонам повышенного внимания контролирующих органов. Речь идет о возврате бизнесу значительных сумм из госбюджета, поэтому государству важно убедиться, что заявленное возмещение обосновано, а операции — реальны. Именно поэтому любая сумма НДС, заявленная к возврату, автоматически привлекает внимание налоговой службы и сопровождается несколькими этапами проверок.

Нормативная база: что говорит Налоговый кодекс
Порядок возврата НДС и проведения проверок определен статьей 200 Налогового кодекса Украины, а также нормами о камеральных и документальных проверках (статьи 75, 76, 78 НКУ). С 1 июля 2024 года обновленные пункты 200.10–200.11 НКУ установили новые сроки проверок деклараций с заявленным бюджетным возмещением; право на возмещение возникает при отсутствии налогового долга, подтверждении отрицательного значения зарегистрированными налоговыми накладными/таможенными декларациями и соблюдении критериев пункта 200.4 НКУ.

Ключевым этапом является камеральная проверка декларации на основании данных ГНС; если ее результаты вызывают сомнения в обоснованности заявленной суммы, налоговики могут назначить документальную внеплановую проверку по подпункту 78.1.8 НКУ.

Камеральная проверка: первый фильтр на пути к возмещению
По обновленным правилам камеральная проверка декларации по НДС с заявленной суммой к бюджетному возмещению проводится в течение 20 календарных дней, следующих за предельным сроком ее подачи. В этот период налоговики анализируют арифметику декларации, наличие и своевременность регистрации налоговых накладных в ЕРНН, корректность таможенных данных и информацию о рисковости самого плательщика и его контрагентов.

На практике именно на этапе камеральной проверки проблемы создают заблокированные налоговые накладные, поздняя регистрация корректировок или расхождения между ЕРНН и декларацией. При наличии признаков фиктивности цепочек поставок, «транзитных» контрагентов или нетипичных объемов операций налоговая инициирует внеплановую документальную проверку.

Документальная проверка: основания и сроки
Документальная внеплановая проверка по вопросам бюджетного возмещения НДС назначается при подаче декларации с суммой к возмещению и/или значительным отрицательным значением (свыше 100 тыс. грн), а также при меньших суммах, если операции выглядят рискованными.

Продолжительность такой проверки по общему правилу — до 40 календарных дней после предельного срока подачи декларации, а для добросовестных плательщиков — до 10 рабочих дней, с возможностью продления в исключительных случаях.

Формально проверяют только обоснованность заявленного возмещения и отрицательного значения НДС, но налоговики иногда выходят за эти рамки и доначисляют обязательства по другим операциям, что нередко признается судами неправомерным с последующей отменой налоговых уведомлений‑решений.

Что чаще всего находят: типичные нарушения
Аналитика показывает, что при проверках бюджетного возмещения налоговики чаще всего снимают налоговый кредит из‑за операций, не связанных с хозяйственной деятельностью, отсутствия надлежаще оформленных первичных документов и формального оформления поставок без реального движения товаров или услуг.

Особое внимание уделяется рисковым контрагентам и техническим ошибкам: проблемы с персоналом и активами у поставщиков, арифметические ошибки в декларациях, дублирование кредита или неправильный учет НДС, уплаченного за счет бюджетных программ, становятся основанием для корректировки отрицательного значения.

В результате проверки суммы к возмещению могут быть уменьшены или полностью сняты, а плательщику доначисляют НДС, штрафы и пеню; при этом он имеет право подать возражения, административную жалобу и обратиться в суд, где при наличии надлежащих доказательств нередко удается отстоять свою позицию.

Статус рискованности и блокировка накладных как триггер проверок
Внедрение системы мониторинга налоговых накладных (СМКОР) превратило статус рискованного плательщика в один из ключевых триггеров для проверок возмещения НДС. Регулярная блокировка налоговых накладных, остановка регистрации расчетов корректировки и наличие в перечне рискованных плательщиков почти автоматически повышают вероятность внеплановых проверок и отказа в возмещении.

Поэтому плательщикам, претендующим на возврат значительных сумм НДС, стоит системно работать над снижением собственного риск‑профиля: отслеживать критерии рискованности, своевременно подавать пояснения и документы по заблокированным накладным, обжаловать необоснованные решения ГНС в административном и судебном порядке. Прозрачная структура собственности, реальные трудовые и материальные ресурсы, а также четко задокументированные цепочки поставок являются важным аргументом в пользу плательщика при любой проверке.

Как подготовиться к проверкам: практические шаги бизнеса
Во‑первых, перед заявлением возмещения стоит провести внутренний аудит НДС: проверить регистрацию всех налоговых накладных в ЕРНН, соответствие сумм бухгалтерскому учету и таможенным декларациям и корректность переноса отрицательного значения.

Во‑вторых, критически важны безупречно оформленные первичные документы — договоры, акты, накладные, ТТН, складские ордера и сертификаты должны содержать все обязательные реквизиты, поскольку именно «качество первички» при проверке часто решает судьбу возмещения.

В‑третьих, необходимо тщательно отбирать контрагентов, анализируя открытые реестры, налоговую историю, наличие персонала и активов и судебные споры, поскольку сотрудничество с формальными «транзитерами» может нивелировать даже идеальный учет.

В‑четвертых, целесообразно заранее подготовить пакет документов «на проверку» и определить ответственных за коммуникацию с ГНС, что позволяет быстро предоставлять пояснения и сокращает длительность контроля.

Наконец, плательщик должен быть готов защищать свои права через административное и судебное обжалование, где при наличии надлежащих документов и реальности операций шансы успешно отстоять возмещение достаточно высоки.

Выводы
Проверки по вопросам возмещения НДС — обязательный элемент механизма возврата налога и одновременно одна из самых рискованных зон для бизнеса: стремясь бороться со злоупотреблениями, налоговики нередко блокируют возврат и законно уплаченных сумм, создавая кассовые разрывы.

Минимизировать эти риски помогает комплексный подход: корректно заполненная декларация, безупречная первичка, тщательный отбор контрагентов и готовность активно отстаивать свои права. Чем системнее предприятие управляет НДС, тем меньше вероятность того, что бюджетное возмещение превратится в затяжную «налоговую войну» вместо инструмента поддержки ликвидности.

Автор – Максим Багнюк, руководитель практики налогового и таможенного права Адвокатского объединения «Юридическая компания WINNER».

Если у вас возникли вопросы или проблемы, связанные с проверками бюджетного возмещения НДС, блокированием налогового кредита или обжалованием решений налоговых органов, обращайтесь к нашей команде специалистов по налоговому праву.