Перевірки з питань відшкодування ПДВ: як податківці шукають ризики та що варто знати платнику

Система бюджетного відшкодування податку на додану вартість в Україні традиційно належить до зон підвищеної уваги контролюючих органів. Йдеться про повернення бізнесу значних сум з держбюджету, тому державі важливо переконатися, що заявлене відшкодування є обґрунтованим, а операції – реальними. Саме тому будь-яка сума ПДВ, заявлена до повернення, автоматично привертає увагу податкової служби та супроводжується кількома етапами перевірок.​

Нормативна база: що говорить Податковий кодекс

Порядок повернення ПДВ і проведення перевірок визначено статтею 200 ПКУ та нормами про камеральні й документальні перевірки (статті 75, 76, 78 ПКУ). З 1 липня 2024 року оновлені пункти 200.10–200.11 ПКУ встановили нові строки перевірок декларацій із заявленим бюджетним відшкодуванням; право на відшкодування виникає за відсутності податкового боргу, підтвердженні від’ємного значення зареєстрованими накладними/митними деклараціями та дотриманні критеріїв пункту 200.4 ПКУ.

Ключовим етапом є камеральна перевірка декларації на підставі даних ДПС; якщо її результати викликають сумніви щодо заявленої суми, податківці можуть призначити документальну позапланову перевірку за підпунктом 78.1.8 ПКУ.

Камеральна перевірка: перший фільтр на шляху до відшкодування

За оновленими правилами камеральна перевірка декларації з ПДВ із заявленою сумою до бюджетного відшкодування проводиться протягом 20 календарних днів, що настають за граничним строком її подання. У цей період податківці аналізують: арифметику декларації, наявність і своєчасність реєстрації податкових накладних в ЄРПН, коректність митних даних та інформацію про ризиковість самого платника й його контрагентів.​

На практиці саме на етапі камеральної перевірки проблеми створюють заблоковані податкові накладні, запізніла реєстрація коригувань чи розбіжності між ЄРПН і декларацією. За наявності ознак фіктивності ланцюгів постачання, «транзитних» контрагентів або нетипових обсягів операцій податкова ініціює позапланову документальну перевірку.​

Документальна перевірка: підстави та строки

Документальну позапланову перевірку з питань бюджетного відшкодування ПДВ призначають при поданні декларації із сумою до відшкодування та/або значним від’ємним значенням (понад 100 тис. грн), а також при менших сумах, якщо операції виглядають ризиковими.

Тривалість такої перевірки за загальним правилом – до 40 календарних днів після граничного строку подання декларації, а для сумлінних платників – до 10 робочих днів, із можливістю продовження у виняткових випадках.

Формально перевіряють лише обґрунтованість заявленого відшкодування та від’ємного значення ПДВ, але податківці іноді виходять за ці межі й донараховують зобов’язання за іншими операціями, що нерідко визнається судами неправомірним із подальшим скасуванням податкових повідомлень‑рішень.

Що найчастіше знаходять: типові порушення

Аналітика показує, що під час перевірок бюджетного відшкодування податківці найчастіше знімають податковий кредит через операції, не пов’язані з господарською діяльністю, відсутність належно оформленої первинки та формальне оформлення поставок без реального руху товарів чи послуг.

Особливу увагу приділяють ризиковим контрагентам і технічним помилкам: проблеми з персоналом та активами у постачальників, арифметичні помилки в деклараціях, дублювання кредиту або неправильний облік ПДВ, сплаченого за рахунок бюджетних програм, стають підставою для коригування від’ємного значення.

У результаті перевірки суми до відшкодування можуть бути зменшені або повністю зняті, а платнику донараховують ПДВ, штрафи та пеню; водночас він має право подати заперечення, адміністративну скаргу та звернутися до суду, де за наявності належних доказів нерідко вдається відстояти свою позицію.

Статус ризиковості та блокування накладних як тригер перевірок

Запровадження системи моніторингу податкових накладних (СМКОР) перетворило статус ризикового платника на один із ключових тригерів для перевірок відшкодування ПДВ. Регулярне блокування податкових накладних, зупинення реєстрації розрахунків коригування та наявність у переліку ризикових платників майже автоматично підвищують імовірність позапланових перевірок і відмови у відшкодуванні.​

Тому платникам, які претендують на повернення значних сум ПДВ, варто системно працювати над зменшенням власного ризикового профілю: відслідковувати критерії ризиковості, своєчасно подавати пояснення й документи щодо заблокованих накладних, оскаржувати безпідставні рішення ДПС в адміністративному й судовому порядку. Прозора структура власності, реальні трудові та матеріальні ресурси, а також чітко задокументовані ланцюги постачання є важливим аргументом на користь платника при будь-якій перевірці.​

Як підготуватися до перевірок: практичні кроки бізнесу

По‑перше, перед заявленням відшкодування варто провести внутрішній аудит ПДВ: перевірити реєстрацію всіх податкових накладних у ЄРПН, відповідність сум бухгалтерському обліку й митним деклараціям та коректність перенесення від’ємного значення.

По‑друге, критично важливі бездоганно оформлені первинні документи – договори, акти, накладні, ТТН, складські ордери й сертифікати мають містити всі обов’язкові реквізити, адже саме «якість первинки» під час перевірки часто вирішує долю відшкодування.

По‑третє, необхідно ретельно відбирати контрагентів, аналізуючи відкриті реєстри, податкову історію, наявність персоналу й активів та судові спори, оскільки співпраця з формальними «транзитерами» може нівелювати навіть ідеальний облік.

По‑четверте, доцільно заздалегідь підготувати пакет документів «на перевірку» і визначити відповідальних за комунікацію з ДПС, що дозволяє швидко надавати пояснення й зменшує тривалість контролю.

Нарешті, платник має бути готовий захищати свої права через адміністративне та судове оскарження, де за наявності належних документів і реальності операцій шанси успішно відстояти відшкодування є досить високими.

Висновки

Перевірки з питань відшкодування ПДВ – обов’язковий елемент механізму повернення податку і водночас одна з найризикованіших ділянок для бізнесу: прагнучи боротися зі зловживаннями, податківці часто блокують повернення й законно сплачених сум, створюючи касові розриви.

Мінімізувати ці ризики допомагає комплексний підхід: коректно заповнена декларація, бездоганна первинка, ретельний відбір контрагентів та готовність активно захищати свої права. Чим системніше підприємство управляє ПДВ, тим менша ймовірність, що бюджетне відшкодування перетвориться на затяжну «податкову війну» замість інструменту підтримки ліквідності.

Автор – Максим Багнюк, керівник практики податкового та митного права Адвокатського обʼєднання «Юридична компанія «WINNER».

Якщо у вас виникли питання або проблеми, пов’язані із перевірками бюджетного відшкодування ПДВ, блокуванням податкового кредиту чи оскарженням рішень податкових органів – звертайтесь до нашої команди фахівців з податкового права.