Декларирование‑2026 как инструмент налогового планирования

С 1 января 2026 года в Украине стартовала кампания декларирования доходов физических лиц за 2025 год, которая становится все более важной из‑за изменений в законодательстве, расширения перечня облагаемых операций и активных разъяснений со стороны налоговых органов. Ключевой вопрос — кто обязан подать декларацию об имущественном состоянии и доходах, а кто может сделать это добровольно для использования налоговой скидки, поскольку ошибки в оценке обязанности по декларированию чреваты доначислением НДФЛ, военного сбора, штрафами и налоговыми спорами.

1. Базовые правила декларирования‑2026
Кампания декларирования‑2026 охватывает доходы за 2025 год, а предельный срок подачи обязательной Декларации, как правило, приходится на конец апреля, тогда как уплатить определенные налоговые обязательства по НДФЛ и военному сбору необходимо до 1 августа 2026 года. Обязанность подачи Декларации зависит не от статуса лица, а от вида доходов и того, был ли с них удержан налог налоговым агентом: если работодатель удержал и уплатил НДФЛ с заработной платы, отдельно декларировать только этот доход, как правило, не требуется, за исключением случаев добровольной подачи Декларации для получения налоговой скидки.
2. Кто обязан подать декларацию

2.1. Лица, получавшие доходы без участия налогового агента

Наиболее широкая группа — граждане, которые в 2025 году получали доходы, с которых НДФЛ и военный сбор не удерживались при выплате, но такие доходы не освобождены от налогообложения.

К таким доходам, в частности, относятся:

• Доходы от других физических лиц (резидентов или нерезидентов), например арендная плата за жилье или землю, если ее выплачивало не лицо — налоговый агент, а обычное физическое лицо.
• Доходы от продажи движимого или недвижимого имущества, если по соответствующей операции обязанность по уплате налога возлагается на продавца, а не на нотариуса или иного налогового агента.
• Иные доходы, которые не облагались налогом при выплате, но в соответствии с Налоговым кодексом подлежат налогообложению (например, отдельные виды вознаграждений, не связанных с трудовыми отношениями).

Если в 2025 году лицо получало такие доходы, оно обязано отразить их в Декларации, а также самостоятельно рассчитать и уплатить налоговые обязательства.

2.2. Лица с иностранными доходами

Физические лица — резиденты Украины, которые в 2025 году получали иностранные доходы (заработная плата, дивиденды, арендная плата, инвестиционный доход и т.п.), обязаны задекларировать их и уплатить НДФЛ и военный сбор с учетом правил избежания двойного налогообложения. Иностранные доходы подлежат декларированию в Украине даже в том случае, если с них уже был уплачен налог за рубежом, при условии документального подтверждения уплаты такого налога.

2.3. Физические лица‑предприниматели на общей системе

ФЛП на общей системе налогообложения подают Декларацию об имущественном состоянии и доходах по итогам календарного года, отражая в ней предпринимательские доходы, понесенные расходы и расчет чистого налогооблагаемого дохода. Для них это не право, а прямая обязанность, невыполнение которой чревато штрафами и доначислением налогов.

Следует учитывать, что ФЛП на общей системе отчитывается иначе, чем плательщики единого налога 1–3 групп, у которых есть свой пакет годовой отчетности и которые, как правило, не используют Декларацию об имущественном состоянии и доходах как основной отчетный документ по предпринимательской деятельности.

2.4. Лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность

Адвокаты, нотариусы, аудиторы, арбитражные управляющие и другие лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, также обязаны подавать Декларацию по итогам года. В ней они отражают доход от профессиональной деятельности, расходы и рассчитывают налоговую базу.

Независимая профессиональная деятельность фактически приравнивается к предпринимательской в части правил учета доходов, расходов и отчетности, но регулируется отдельными нормами Налогового кодекса.

2.5. Лица, изменяющие налоговое резидентство или выезжающие на ПМЖ

Иностранцы, которые по итогам 2025 года стали налоговыми резидентами Украины, обязаны задекларировать как украинские, так и иностранные доходы. Граждане‑резиденты, выезжающие за границу на постоянное место жительства, должны подать «выездную» декларацию не позднее чем за 60 дней до выезда, и несоблюдение этих требований может осложнить формальные процедуры изменения места проживания и привести к налоговым претензиям в будущем.

3. Когда декларация подается добровольно
Некоторые плательщики не обязаны подавать Декларацию, но могут сделать это добровольно, чтобы воспользоваться правом на налоговую скидку; в таком случае срок подачи, как правило, продлевается до 31 декабря 2026 года. Чаще всего Декларация подается добровольно, когда были расходы, дающие право на скидку (обучение, страхование, ипотека, благотворительность и т.п.), поскольку это позволяет вернуть часть уплаченного НДФЛ с официальных доходов, в том числе с заработной платы. В то же время в Декларации нужно указать все доходы за год, а не только связанные с налоговой скидкой, поэтому плательщику следует собрать полную информацию обо всех источниках доходов, включая основное место работы, совместительство, продажу имущества и другие операции.
4. Практические риски и типичные ошибки
Наиболее распространенные проблемы:

• Игнорирование доходов, полученных от других физических лиц, например по договорам аренды или займа, когда никакой налоговый агент не удерживал налог.
• Недекларирование иностранных доходов из‑за ошибочного убеждения, что уплата налога за рубежом освобождает от отчетности в Украине.
• Невыполнение обязанности по подаче Декларации ФЛП на общей системе и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность.
• Неправильное определение статуса резидентства для лиц, которые работают или проживают за границей, но сохраняют существенные экономические интересы в Украине.

Еще один блок рисков — формальные ошибки при заполнении Декларации (неполная информация о доходах, неверные коды видов доходов, несогласованность приложений, отсутствие подтверждающих документов для налоговой скидки), которые могут стать основанием для отказа в предоставлении скидки или для доначисления налогов.

5. Стратегическое измерение декларирования‑2026
Для многих плательщиков Декларация уже не разовый отчет, а инструмент финансового и налогового планирования. В условиях роста фискальной нагрузки, повышения ставок военного сбора и усиленного контроля за трансграничными операциями прозрачное декларирование доходов становится важным маркером налоговой дисциплины и влияет на риск‑профиль плательщика в глазах контролирующих органов.

Корректно поданная Декларация позволяет:

• избежать штрафов и доначислений, связанных с недекларированными доходами;
• легализовать иностранные доходы и правильно применить механизмы избежания двойного налогообложения;
• реализовать право на налоговую скидку и частичный возврат уплаченного НДФЛ;
• выстроить прозрачную историю доходов, что может иметь значение при получении финансирования, участии в инвестиционных проектах или подтверждении источников происхождения средств.

Учитывая сложность отдельных категорий доходов (особенно иностранных и инвестиционных), а также практику проверок, целесообразно заранее проанализировать свою ситуацию за 2025 год, чтобы понять, существует ли обязанность подачи Декларации, какие именно доходы следует отразить и какие документы необходимо собрать.

Если у вас возникли вопросы или проблемы, связанные с определением обязанности подачи декларации, классификацией доходов, заполнением самой Декларации или минимизацией налоговых рисков, имеет смысл обратиться за индивидуальной консультацией к налоговому консультанту или юристу АО «Юридическая компания “WINNER”», специализирующемуся на налогообложении физических лиц.

Автор: Игорь Ясько, управляющий партнер АО «Юридическая компания “WINNER”», к.ю.н.​