Когда не начисляется пеня за ошибочную уплату налоговых платежей – комментарии ГНС

С 16 марта 2024 года в Налоговый кодекс Украины внесены важные изменения, которые существенно позволили плательщикам избежать начисления пени в отдельных ситуациях ошибочной уплаты налогов.

Суть проблемы и новые нормы законодательства
Ранее, когда плательщик налогов ошибочно уплачивал налог на другой бюджетный счет, чем нужно, такой платеж расценивался как неуплата налога. Это означало возникновение налогового долга и автоматическое начисление пени за каждый день просрочки, даже если плательщик своевременно инициировал платеж. Таким образом, плательщик попадал в сложную ситуацию: хотя он выполнил свою обязанность в соответствии с графиком, его наказывали штрафом и пеней только из‑за технической ошибки в реквизитах.
Сейчас законодательство предусматривает освобождение от такой несправедливой ответственности. Условно это можно назвать механизмом защиты добросовестных плательщиков от штрафных санкций в случае ошибочного перечисления.

Ключевые условия освобождения от пени за ошибочную уплату
Для освобождения от пени должны быть соблюдены три условия (п. 129.9.8 ст. 129 НК Украины):

1. Платеж инициирован в срок, установленный законодательством. Важно, что речь идет о моменте подачи платежного поручения, а не зачисления средств на счет.
2. Ошибка касается только перечисления на другой бюджетный счет (ошибка в реквизитах счета получателя). Если налог попал на небюджетный счет, освобождение не применяется.
3. Плательщик подал в ГНС заявление о возврате ошибочно уплаченных средств на основании ст. 43 НК Украины.

При соблюдении этих условий пеня не начисляется, или если она уже начислена, то подлежит аннулированию.

Процедура возврата ошибочно уплаченных средств и направления их перечисления
При подаче заявления о возврате ошибочно уплаченных средств плательщик должен выбрать правильное направление перечисления. Это критически важно для применения освобождения от пени. Согласно разъяснениям Государственной налоговой службы Украины, когда речь идет об освобождении от пени за ошибочную уплату на другой счет, плательщик должен выбрать именно такое направление: «На бюджетный счет для погашения денежного обязательства и/или налогового долга по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на органы ГНС».
Иными словами, средства переводятся с ошибочно использованного бюджетного счета на правильный бюджетный счет. Это не возврат средств плательщику на его банковский счет или наличными, а перечисление в пределах бюджетной системы.
Плательщик не обязан выбирать возврат на свой текущий счет, если необходимо погасить налоговый долг. Напротив, если долг уже возник (вследствие того, что допущенная ошибка привела к неуплате в предельный срок), средства должны быть направлены на погашение этого долга.

Сроки подачи заявления и необходимые документы
Плательщик должен подать заявление в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочной уплаты. Это трехлетний период, который предоставляет достаточно времени для обнаружения ошибки и подачи заявления. Если ошибочная уплата произошла, например, 15 июня 2024 года, то заявление можно подать до 15 июня 2027 года включительно.
Форма подачи заявления строго не регламентирована. Плательщик может подать заявление в произвольной форме, однако имеет право также использовать электронную форму через Электронный кабинет плательщика налогов. Электронные формы имеют идентификаторы J1302002 для юридических лиц и F1302002 для физических лиц.
К заявлению должны быть добавлены обязательные реквизиты и документы. Прежде всего, необходимо указать наименование ошибочно уплаченного налога, его сумму, дату уплаты и реквизиты платежного документа, по которому были перечислены средства. Также нужно указать код классификации доходов бюджета, бюджетный счет, на который ошибочно были перечислены средства, код ЕГРПОУ территориального органа Казначейства, на имя которого был открыт этот счет.
ГНС рекомендует добавить к заявлению копию платежного документа (платежного поручения, квитанции и т.п.), по которому была осуществлена ошибочная уплата. Это подтверждает, что платеж был инициирован своевременно.
Кроме того, налоговики советуют приложить пояснение об обстоятельствах возникновения ошибки, со ссылкой на налоговый период и конкретные реквизиты платежного поручения. Такое пояснение помогает налоговому органу быстрее обработать заявление и принять правильное решение.

Особенности освобождения от штрафа при ошибочной уплате
Важно различать понятия пени и штрафа за несвоевременную уплату налога, поскольку они имеют разные правовые последствия.
Штраф за несвоевременную уплату налога определяется статьей 124 Налогового кодекса Украины. За задержку до 30 календарных дней штраф составляет 5% от суммы налогового долга. За задержку свыше 30 дней штраф составляет 10%. Однако с 16 марта 2024 года освобождение от штрафа применяется параллельно с освобождением от пени. Это означает, что если плательщик выполнил три условия освобождения от пени, он также освобождается от штрафа за несвоевременную уплату.
Это предусмотрено пунктом 112.8.8¹ статьи 112 Налогового кодекса Украины. Освобождение от ответственности применяется именно в случае «ошибочной уплаты плательщиком налогов, в том числе налоговым агентом, денежного обязательства на другой бюджетный счет без нарушения законодательно установленного срока уплаты налога».

Практический пример применения нормы
Предположим, предприниматель должен был уплатить налог в размере 10 000 гривен до 20 октября 2024 года. Однако из‑за ошибки в заполнении платежного поручения он указал неправильный код ЕГРПОУ, и средства попали на другой бюджетный счет. Платеж был инициирован вовремя, то есть до 20 октября включительно.
По истечении предельного срока налоговый орган зафиксировал неуплату и автоматически начислил пеню. Размер пени рассчитывается исходя из 100% годовых от учетной ставки НБУ за каждый день просрочки. За несколько месяцев просрочки сумма пени могла стать значительной.
Но если плательщик подал в налоговую службу заявление о возврате ошибочно уплаченных средств с направлением на погашение налогового долга, пеня не будет начисляться, а если уже начислена – подлежит аннулированию.

Особенности для единого социального взноса и отдельных платежей
Следует отметить, что законодательство предусматривает некоторые отличия для единого социального взноса (ЕСВ) и ряда других платежей, которые не входят в систему налогов. Хотя общий механизм освобождения от пени применяется к большинству платежей, для ЕСВ существуют отдельные разъяснения ГНС.
Так, в случае ошибочной уплаты ЕСВ на ненадлежащий счет 3556 (то есть на ЕСВ‑счет, но не тот, который нужен), можно избежать санкций за несвоевременную уплату, выполнив аналогичную процедуру подачи заявления о переводе ЕСВ на правильный счет с приложением документа об ошибочной уплате.
В то же время нормы о неначислении пени за ошибочную уплату на другой счет не распространяются на сам ЕСВ в части его возврата плательщику: ошибочно уплаченные суммы ЕСВ могут быть зачтены в счет будущих платежей ЕСВ или возвращены плательщику наличными по чеку, але не через механизм перекидывания средств на другие платежи.

Выводы и рекомендации для плательщиков налогов
Основные рекомендации: тщательно перевіряти реквизиты бюджетных счетов перед отправкой платежей; при виявленні помилки якнайшвидше подавати заяву про повернення помилково сплачених сум з правильним напрямом перерахування; додавати до заяви пояснення та копії платіжних документів; максимально користуватися електронним кабінетом платника для дистанційної подачі документів.

Автор – Юлия Попадин, адвокат налогового и таможенного права Адвокатского объединения «Юридическая компания «WINNER».

Если у вас возникли вопросы об ошибочной уплате налогов, начислении пени, освобождении от штрафов, обжаловании решений налоговых органов или другие вопросы налогообложения – обращайтесь к нашей команде профессионалов в области налогового и таможенного права.