Искусственное оформление сотрудников-ФЛП: риски и налоговый контроль 2025

Одной из самых обсуждаемых тем налогового контроля в Украине в последние годы остается искусственное оформление сотрудников как физических лиц-предпринимателей (ФЛП). Для многих компаний это казалось легальным способом оптимизации налоговой нагрузки, однако налоговая служба все активнее переквалифицирует такие отношения в трудовые, начисляя миллионные штрафы. В 2025 году эта практика вновь останется среди приоритетов фискальных органов.

Суть схемы «работник = ФЛП»
Схема заключается в том, что вместо официального трудоустройства с выплатой зарплаты и уплатой налогов (ЕСВ, НДФЛ, военного сбора), компания заключает с человеком гражданско-правовой договор при регистрации сотрудника как ФЛП. В результате работодатель экономит на налогах до 40–45% от фонда оплаты труда, а «сотрудник-ФЛП» платит только единый налог (5% дохода или 3%+НДС) и минимальный ЕСВ.

На первый взгляд, выигрывают обе стороны: бизнес сокращает налоговые расходы, а работник получает «чистые» деньги. Но для государства это — прямая потеря налоговых поступлений и задолженность по социальным взносам. Именно поэтому подобная схема официально признана одной из «рисковых» моделей ведения деятельности, которую налоговики системно отслеживают.

Как налоговая распознаёт скрытое трудоустройство
Налоговая обращает внимание не только на формальные договоры, но и на реальное содержание отношений между сторонами. Основное внимание уделяется признакам, характерным для трудовых отношений:

• подчинение внутреннему трудовому распорядку компании;
• фиксированный график работы, офисное место;
• использование корпоративной почты, техники и внутренних сервисов;
• регулярные ежемесячные выплаты в одинаковых суммах;
• отсутствие предпринимательского риска или собственных клиентов;
• руководство процессом со стороны менеджера компании.

Если хотя бы несколько таких пунктов подтверждаются в ходе проверки или запроса в банк, налоговая может доказать наличие трудовых отношений. В этом случае компания признается работодателем с соответствующими налоговыми обязательствами — доначисление НДФЛ (18%), военного сбора (5% с 2025 года) и ЕСВ (22%) за три предыдущих года.

Санкции для компаний и «ФЛП-сотрудников»
ГНС имеет право применять комплекс финансовых и административных санкций:

• доначисление налоговых платежей, не уплаченных за предыдущие три года;
• штраф в размере десяти минимальных зарплат за каждого неоформленного работника (более 100 тыс. грн);
• невозможность избежать уплаты ЕСВ даже для уже закрытых ФЛП;
• возмещение средств в государственный бюджет и Пенсионный фонд.

Такие случаи уже рассматриваются судами, и налоговая все чаще выигрывает. Ключевая позиция в том, что «договор подряда» не устраняет признаков трудовых отношений, если человек фактически выполняет работу как штатный сотрудник.

Принцип «разделения функций»: как избежать проблем
Юристы советуют компаниям, действительно работающим с ФЛП, всегда придерживаться принципа разделения функций:

1. Предоставить предпринимателю право выбора способов и времени выполнения работ. В договорах не должно быть упоминаний о рабочем графике или месте труда.
2. Указать на собственные риски и ответственность ФЛП. В договоре ГПД должна быть прописана самостоятельность в обеспечении оборудованием, материалами, инструментами.
3. Четко определить предмет договора — не «должность» или «функция работника», а конкретный результат: услуга, создание продукта, выполнение проекта.
4. Оплату привязать к результату. Любые ежемесячные фиксированные выплаты расцениваются как зарплата.
5. Наличие других клиентов. Если ФЛП работает только с одной компанией, риск переквалификации заметно возрастает.

Кого проверят первыми
В 2025 году после отмены моратория на проверки ГНС выделила несколько групп риска:

• компании с большим штатом ФЛП на упрощенной системе налогообложения;
• IT-компании, консалтинговые и маркетинговые агентства, где доля «сотрудников-ФЛП» превышает 70%;
• предприятия с регулярными выплатами на одинаковые счета ФЛП с зарплатной периодичностью;
• бизнесы с судебными спорами или налоговыми запросами о трудовых отношениях;
• контрагенты, признанные рисковыми или уходящими от налогов.

Особенно под контролем сейчас IT-сектор, массово использующий схему «контракторов»: налоговая активно проверяет структуру выплат и источники дохода, особенно если у ФЛП нет других клиентов.

Законодательные изменения и европейский вектор
В 2025 году Украина движется к адаптации трудовых стандартов ЕС. Еврокомиссия определяет критерии «псевдозанятости» (fake self-employment), которые почти полностью совпадают с украинскими подходами. В зоне особого внимания — платформы, фриланс-модели, стартапы.

Минэкономики и Минсоцполитики готовят законопроект о «экономической зависимости» — промежуточном статусе между наемным и самозанятым работником. Это должно снизить давление на малый бизнес и одновременно обеспечить социальные гарантии для ФЛП, реально работающих внутри компаний.

Судебная практика
Суды все чаще становятся на сторону налоговой, если доказательства подчинения сотрудников очевидны. В прецедентах 2023–2025 годов суды признали трудовыми отношения между компаниями и ФЛП в случаях:

• фиксированный график и контроль результатов;
• долгосрочное сотрудничество без возможности отказаться от задач;
• корпоративная почта и техника;
• расчеты дважды в месяц фиксированной суммой.

Есть и положительная практика для бизнеса — если компания доказала наличие договорных отношений по выполнению конкретного проекта с четкими актами выполненных работ и отсутствием контроля рабочего времени.

Последствия для экономики
Схема «работник = ФЛП» — следствие чрезмерного налогового давления на официальную зарплату. В реальном секторе налоговая нагрузка на труд превышает 40%, что вынуждает работодателей искать обходные пути.

Государство уже усиливает контроль не только за компаниями, но и банками, которые должны отчитываться о регулярных транзакциях между субъектами предпринимательства. Ожидается, что в 2026 году заработает автоматизированная система риск-анализа для выявления псевдо-ФЛП — по аналогии с блокировкой НДС-накладных. Главная цель — не уничтожить предпринимательство, а сбалансировать налоговую нагрузку между реальным бизнесом и «серой» зарплатной схемой.

Выводы
Формула «работник = ФЛП» давно стала одной из наиболее популярных схем налоговой оптимизации. В 2025 году налоговая делает её целью №1, расценивая любые признаки подчинённости как доказательство трудовых отношений. Государство стремится создать единые правила игры, когда предпринимательство — это реальная независимость, а не способ сэкономить на налогах. Для бизнеса главное сейчас — прозрачная договорная база, юридически обоснованное сотрудничество с ФЛП и реальные стандарты комплаенса. В противном случае налоговая может превратить обычные контракты в основание для миллионных доначислений.

Юлия Попадин — адвокат налоговой и таможенной практики АО «Юридическая компания WINNER». Если у вас возникли вопросы о налоговых проверках, оптимизации выплат, юридической структуре контрактов с ФЛП или защите в судебных спорах по трудовым и предпринимательским отношениям — обращайтесь за профессиональной консультацией к адвокатам и налоговым экспертам АО «Юридическая компания WINNER». Грамотная правовая позиция и своевременный аудит договорной практики — залог безопасного бизнеса в условиях современного налогового контроля.