Особенности сроков давности для налоговых проверок в период военного положения

Сроки давности для проверок в период военного положения в Украине стали одним из самых актуальных вопросов для бизнеса и юридической практики в 2022–2025 годах: изменились механизмы администрирования, продлены права контролирующих органов и динамика восстановления сроков влияет на риски для предпринимателей, налогоплательщиков, а также на возможность защиты интересов в случае споров.
Общее правило сроков давности для проверок
До введения карантинных и военных ограничений, согласно ст. 102 НКУ, стандартный срок давности для налоговых проверок и доначисления налоговых обязательств ограничивался 1095 днями (3 года) с момента крайнего срока подачи декларации или уплаты налога за определенный период. Для отдельных случаев (трансфертное ценообразование) этот срок расширяется до 2555 дней.
Приостановление сроков давности во время карантина и военного положения
С начала пандемии COVID-19, а затем с началом военного положения в феврале 2022 года, течение сроков давности было законодательно приостановлено — отсчет 1095 дней фактически был заморожен. Это означало, что налоговые органы получили право проверять периоды, которые в обычных условиях уже вышли бы за пределы срока давности. Подобная ситуация возникла во время карантина, а с марта 2022 года — во время военного положения. Закон №2260-IX от 12.05.2022 года подробно описал налоговые послабления и механизм приостановления сроков для проверок.
Мораторий и исключения
Одновременно вводился мораторий на большинство налоговых проверок: документальные и фактические проверки не начинались, а текущие — приостанавливались. Исключения касались отдельных категорий операций: например, если проверка необходима для бюджетного возмещения НДС или связана с государственной безопасностью и антикоррупционными расследованиями — их не останавливали.
Механизм восстановления сроков
Согласно действующему законодательству, срок давности восстанавливается с момента окончания карантина или военного положения, но для разных категорий налогоплательщиков период восстановления отличается. Например:
Для ФЛП на 1–2 группе единого налога — срок давности восстановился с 1 декабря 2024 года.
Для юридических лиц и плательщиков на 3 группе — с 1 декабря 2023 года.
Таким образом, налоговая может проверять деятельность за период начиная с 2020 или 2021 года в зависимости от категории субъекта. С каждым годом период возможных проверок сужается — к 2027 году цикл вернётся к стандартным 3 годам.
Приостановление сроков в судебном порядке
Отсчёт срока давности также приостанавливается по решению суда или в случаях, когда контролирующим органам законодательно запрещено проводить проверки (пп. 102.3.2 НКУ). Такое приостановление может быть как общим (для всех плательщиков), так и индивидуальным — по заявлению конкретного субъекта.
Практические последствия для бизнеса
Появился риск, что контролирующие органы смогут проверять большие массивы документов предприятий за прошедшие налоговые периоды, которые в обычных условиях уже «закрылись» по сроку давности.
Необходимо обеспечить длительное хранение бухгалтерских, первичных и платёжных документов, даже если прошло больше 3 лет с момента завершения отчётного периода.
Увеличилось количество споров и судебных рассмотрений относительно правильности исчисления срока давности и применения восстановления отсчета.
Перспективы восстановления стандартных сроков
Согласно последним изменениям (осень 2025 года), восстановлен отсчёт сроков исковой давности с сентября 2025 года, что означает постепенное возвращение к обычному режиму проверок для большинства видов бизнеса. Мораторий на плановые налоговые проверки также будет постепенно отменён, а сроки для проверок нормализуются.
Вывод
Сроки давности для проверок в период военного положения значительно расширены из-за приостановления и восстановления отсчета по специальным законам. Это создаёт дополнительные риски для бизнеса, которые можно минимизировать грамотным ведением документации, регулярным аудитом и правовой подготовкой. Постепенная нормализация сроков в 2025–2027 годах вернёт привычный режим, но ретроспективные проверки останутся возможными для многих периодов, охваченных мораторием или приостановлением.

Александр Наконечный – адвокат, руководитель практики корпоративного и хозяйственного права Адвокатского объединения «Юридическая компания WINNER».
Если у вас возникли вопросы или проблемы, связанные с применением сроков давности для проверок, законодательными изменениями по мораторию, защитой интересов бизнеса при налоговых спорах или подготовкой необходимой документации в период действия особых режимов — обращайтесь к нашим профессиональным юристам.