Особливості строків давності для податкових перевірок у період воєнного стану

Строки давності для перевірок у період воєнного стану в Україні стали одним із найактуальніших питань для бізнесу та юридичної практики у 2022–2025 роках: змінені механізми адміністрування, пролонговані права контролюючих органів і динаміка відновлення строків впливають на ризики для підприємців, платників податків, а також на можливість захисту інтересів у разі спорів.​

Загальне правило строків давності для перевірок

До запровадження карантинних і воєнних обмежень, відповідно до ст. 102 ПКУ, стандартний строк давності для податкових перевірок та донарахування податкових зобов’язань обмежувався 1095 днями (3 роки) з моменту граничного терміну подання декларації або сплати податку за певний період. Для окремих випадків (трансфертне ціноутворення) цей термін розширюється до 2555 днів.​

Призупинення строків давності під час карантину і воєнного стану

З початку пандемії COVID-19, а потім з початком воєнного стану у лютому 2022 року, перебіг строків давності був законодавчо припинений — відлік 1095 днів фактично був заморожений. Це означало, що податкові органи отримали право перевіряти періоди, які у звичайних умовах вже втратили б строк давності. Подібна ситуація виникла під час карантину, а з березня 2022 року — під час воєнного стану. Закон №2260-IX від 12.05.2022 року деталізував податкові послаблення та механізм призупинення строків для перевірок.​

Мораторій та винятки

Водночас встановлювався мораторій на більшість податкових перевірок: документальні та фактичні перевірки не розпочиналися, а чинні — призупинялись. Винятки стосувались окремих категорій операцій: наприклад, якщо перевірка необхідна для бюджетного відшкодування ПДВ чи стосується державної безпеки й антикорупційних розслідувань — їх не зупиняли.​

Механізм поновлення строків

Згідно з діючим законодавством строк давності поновлюється з моменту закінчення карантину або воєнного стану, але для різних категорій платників податків період відновлення був різний. Наприклад:

• Для ФОП на 1-2 групі єдиного податку — перебіг строків давності відновився з 1 грудня 2024 року.
• Для юридичних осіб та платників на 3 групі — з 1 грудня 2023 року.​

Таким чином податкова може перевіряти діяльність за період, починаючи з 2020 чи 2021 року, залежно від категорії суб’єкта. З кожним роком період можливих перевірок звужується — до 2027 року цикл повернеться до стандартних 3 років.

Призупинення строків у судовому порядку

Відлік строку давності зупиняється також за рішенням суду або у випадках, коли контролюючим органам законодавчо заборонено проводити перевірки (пп. 102.3.2 ПКУ). Подібне зупинення може бути як загальним (для всіх платників), так і індивідуальним — за поданням конкретного суб’єкта.​

Практичні наслідки для бізнесу

• З’явився ризик, що контролюючі органи зможуть перевіряти великі масиви документів підприємств за минулі податкові періоди, які у звичайних умовах вже «закрилися» за строком давності.
• Необхідно забезпечити тривале зберігання бухгалтерських, первинних і платіжних документів, навіть якщо минуло більше 3 років від завершення періоду звітності.​
• Зросла кількість спорів і судових розглядів щодо правильності обчислення строку давності й застосування поновлення відліку.​

Перспективи поновлення стандартних строків

Згідно з останніми змінами (осінь 2025 року), відновлено перебіг строків позовної давності з вересня 2025 року, що означає поступове повернення до звичайного режиму перевірок для більшості видів бізнесу. Мораторій на планові податкові перевірки також поступово буде скасований, а строки для перевірок нормалізуються.​

Висновок

Строки давності для перевірок у період воєнного стану значно розширені через призупинення й поновлення відліку за спеціальними законами. Це створює додаткові ризики для бізнесу, які можна мінімізувати грамотним веденням документації, регулярною аудиторією й правовою підготовкою. Поступова нормалізація строків у 2025–2027 рр. поверне звичний режим, але ретроспективні перевірки залишаться реалізованими для багатьох періодів, що були охоплені мораторієм чи призупиненням.

Автор: Олександр Наконечний – адвокат, керівник практики корпоративного та господарського права Адвокатського обʼєднання «Юридична компанія «WINNER».

Якщо у вас виникли питання або проблеми, пов’язані із питаннями застосування строків давності для перевірок, законодавчих змін щодо мораторію, захисту інтересів бізнесу при податкових спорах чи підготовки необхідної документації у період дії особливих режимів — звертайтесь до наших фахових юристів.