Відповідальність податкового агента за заниження ПДФО: штрафи, пеня та санкції у 2025 році

Відповідальність податкового агента за заниження податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) в Україні є однією з найбільш суворих сфер фінансового та адміністративного контролю. Податковий агент — це роботодавець, підприємець чи інша юридична особа, яка нараховує та виплачує доходи фізичній особі, зобов’язаний правильно розраховувати, утримувати та сплачувати ПДФО, а також вчасно подавати всі звіти.

Основні норми та обов’язки податкового агента

Згідно з Податковим кодексом України (статті 167, 168, 176), податкові агенти несуть відповідальність не тільки за неправильне нарахування, але й за несвоєчасну сплату та невірне декларування ПДФО. Служба ДПС під час перевірки аналізує документи, розрахунки та звітність за три роки (1095 днів).

Види відповідальності за заниження ПДФО

1. Фінансова відповідальність — штрафи:
   • 10% від суми податку — за звичайне заниження при виплаті доходу.
   • 25% — за умисне заниження (доведене аудитом, коли податковий агент навмисно приховав основу або неправильно здійснив розрахунок).
   • 50% — повторне порушення протягом 1095 днів (3 роки).
   • 75% — втретє і більше за цей період.
2. Пеня:
   Нараховується на всю несплачену суму з наступного дня після граничної дати платежу. Розмір — 120% річних облікової ставки НБУ за кожний день прострочення, включаючи день погашення зобов’язання.
3. Адміністративна відповідальність (КУпАП):
   • Попередження або штраф 34–51 грн (2–3 НМДГ) — перше порушення.
   • 51–85 грн (3–5 НМДГ) — повторне за рік.

Особливості правозастосування

• Всі штрафи застосовуються саме до податкового агента, отримувача доходу не притягують до боргу — окрім випадків, визначених розділом IV ПКУ (наприклад, при отриманні доходів без податкового агента).
• Якщо агент самостійно виявить помилку в розрахунках та проведе перерахунок ПДФО в поточному році — штрафи не застосовуються (ст.169.4 ПКУ).
• Додатково ДПС може ініціювати кримінальне провадження при значних сумах чи системному ухиленні.

Механізми уникнення санкцій

• Постійний аудит розрахунків по ПДФО, використання сучасних програм обліку;
• Самостійне виправлення помилок та подання уточнюючих декларацій;
• Вчасне реагування на запити ДПС, документування та коректне ведення зарплатної звітності.

Вплив на бізнес та працівників

• Для підприємств — це ризик суттєвих фінансових втрат і репутаційних ризиків, оскільки несплата ПДФО часто створює підґрунтя для податкових перевірок, ускладнює ведення діяльності.
• Для працівників гарантії отримання зарплат “чистими” — держава не притягує їх до відповідальності, якщо порушено з боку агента.
• З боку держави — сувора політика для мінімізації зловживань, активна автоматизація контролю та санкцій.

Висновки

Відповідальність податкового агента за заниження ПДФО — це комплекс штрафів, пені та адміністративних санкцій, які можуть варіюватися від 10% до 75% суми податку, а також додатково пеня за кожний день прострочення. Самостійне виправлення помилок — найефективніший шлях уникнути покарання. Сталі та чіткі податкові практики, використання електронних сервісів та дотримання аналітичних порядків — запорука правової безпеки бізнесу.

Автор – Максим Багнюк, керівник практики податкового та митного права Адвокатського обʼєднання «Юридична компанія «WINNER».