Розблокування податкових накладних з різними датами: практичні аспекти та позиція судів

Практика блокування податкових накладних залишається одним із найболючіших питань для платників ПДВ. Попри реформування порядку моніторингу ризиків і запровадження нових критеріїв, ДПС продовжує зупиняти реєстрацію значної частини документів, що призводить до вимушених спорів, затримок і фінансових втрат бізнесу. Особливо складною є ситуація, коли податкові накладні стосуються операцій із різними датами, але мають спільні показники господарської діяльності.

Суть проблеми

Зупинення реєстрації податкових накладних найчастіше відбувається автоматично — система моніторингу визначає ризикові операції або платника. Проте нюанс виникає тоді, коли однотипні накладні оформлені у різні дати — наприклад, частинами постачання товару або послуг, а блокуванню підлягає лише частина з них.

Такі ситуації фактично ставлять платника в нерівне становище: за однаковими обставинами він має різний податковий результат лише через дату складання документа. Відповідно, виникає питання, чи може податкова правомірно блокувати накладні з різними датами, якщо економічна сутність операцій та документи її підтверджують.

Причини блокування

На практиці можна виділити кілька основних причин, чому система зупиняє реєстрацію накладних із різними датами:

1. Зміщення періоду постачання.Податковий орган вважає, що дата накладної не відповідає реальній даті виникнення податкових зобов’язань або фактичному постачанню.
2. Розбіжність у номенклатурі чи сумі.Якщо накладні складено з невеликими відмінностями у кодах товарів чи вартості, система сприймає це як ознаку ризику.
3. Непослідовність первинних документів.Коли частина первинки охоплює інший календарний період (наприклад, акти виконаних робіт оформлені пізніше), автоматично активується ризиковий фільтр.
4. Різні податкові періоди контрагента.Якщо контрагент зареєстрував відображення операції в іншому звітному періоді, ДПС може вважати, що реальність операції потребує перевірки.

Таким чином, проблема «різних дат» часто пов’язана не з порушенням законодавства, а з технічними особливостями моніторингу.

Позиція платників податків і ДПС

Платники послідовно наголошують: закон не встановлює обмежень щодо складання податкових накладних із різними датами для одних і тих самих контрагентів чи за одними договорами, якщо фактичне постачання підтверджене первинними документами.

Натомість ДПС часто вважає, що різні дати — це сигнал про можливе створення «схемної» операції, особливо якщо платник не має значних оборотів чи надмірного податкового кредиту в певному періоді.

Варто зазначити, що Порядок зупинення реєстрації № 1165 (у редакції станом на 2024–2025 роки) не визначає дати складання накладної як самостійну підставу для ризику. Отже, податкова повинна обґрунтовувати рішення щодо кожної накладної окремо, а не посилатися лише на часову розбіжність між документами.

Судова практика

Судова практика стає дедалі більш послідовною на користь платників. Адміністративні суди наголошують: якщо господарська операція підтверджена первинними документами, а факт постачання не заперечується, відмова у розблокуванні виключно через різні дати є протиправною.

Наприклад, у низці рішень Верховного Суду акцентовано, що показники ризиковості мають бути чітко зафіксовані, а податковий орган повинен довести конкретні обставини, які свідчать про нереальність операції. Сам факт наявності податкових накладних з різними датами (навіть з різницею кілька днів) не може вважатися ознакою фіктивності.

Крім того, суди неодноразово вказували, що системний моніторинг не може підміняти собою податкову перевірку. Якщо ДПС має сумніви у правомірності нарахувань, вона має право провести перевірку, але не блокувати реєстрацію накладних без достатніх підстав.

Практичні поради щодо розблокування

1. Підготуйте повний пакет документів.До пояснення слід додати не лише договір і накладні, а й акти, товарно-транспортні накладні, рахунки, банківські виписки, сертифікати якості — усе, що підтверджує реальність постачання.
2. Надайте логічне пояснення дат.Варто вказати, чому накладні мають різні дати (рознесення поставок, технічна специфіка, завершення робіт у кілька етапів тощо).
3. Зверніть увагу на узгодженість обсягів.Якщо обсяги постачання в різних накладних тотожні до договору або до актів — це має бути зазначено в поясненні.
4. Обґрунтуйте розподіл постачання.У разі часткової доставки або виконання робіт, поясніть послідовність, додайте підтвердження від контрагента.
5. Моніторте ризиковість платника.Якщо підприємство потрапило до переліку ризикових, доцільно спочатку подати документи на виключення зі списку, і лише потім вимагати розблокування накладних.
6. Оскаржуйте рішення ДПС.Якщо комісія відмовила у реєстрації без належного обґрунтування, варто подавати позов до адміністративного суду. Судове розблокування залишається найефективнішим інструментом захисту прав платника.

Висновок

Розблокування податкових накладних «з різними датами» потребує не лише ґрунтовної доказової бази, а й чіткої аргументації щодо логіки оформлення документів. Податкова служба повинна оцінювати не формальні ознаки (дати, послідовність, період постачання), а реальні обставини господарської діяльності платника.

Для бізнесу важливо документально підтверджувати фактичність операцій, уникати технічних помилок та завчасно готувати пояснення для комісії. Своєчасна реакція на блокування, належна підготовка скарг і, за потреби, звернення до суду — це запорука відновлення правомірного податкового кредиту та уникнення фінансових втрат.

Автор: Ігор Ясько, керуючий партнер АО «Юридична компанія “WINNER”», к.ю.н.

Якщо у вас виникли питання або проблеми, пов’язані із розблокуванням податкових накладних, складанням пояснень чи оскарженням рішень ДПС, команда WINNER Law Firm готова допомогти у підготовці документів і представництві ваших інтересів.